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增值稅免稅收入如何會計處理

2017-11-1 15:57:47??????點擊:
  《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和歇業稅有關問題的布告》(國家稅務總局布告2014年第57號)規矩,自2014年10月1日起,對增值稅小范圍納稅人和歇業稅納稅人,月出售額或歇業額不逾越3萬元的,免征增值稅或歇業稅。


  增值稅免稅收入的管帳處置,實務中主要有兩種方法。一是價稅分別記賬法,二是價稅算計記賬法。畢竟選用哪種方法更合理?


  兩種方法的分析確診


  1.價稅分別記賬法


  方針依據:《財政部關于減免和返還流轉稅的管帳處置規矩的告訴》(財會字〔1995〕6號,以下簡稱6號文件)第二條二款規矩,關于直接減免的增值稅,借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補助收入”科目。


  管帳分析:納稅人出售免稅項目,雖然不能開具增值稅專用發票,但是開具給置辦方的普通發票金額應該是出售額和銷項稅額的算計數。假設不向置辦方收取銷項稅額,納稅人的“補助收入”從何而來?


  管帳處置:出售免稅項目時,借記“銀行存款”等科目,貸記“主歇業務收入”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;直接減免時,按照銷項稅的金額借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補助收入”科目。


  稅務確診:增值稅暫行條例第十條規矩,用于免征增值稅項意圖進項稅額不得抵扣。一起,免稅僅僅免征本環節的增值稅。而價稅分別記賬法,“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目核算的減免稅款是銷項稅額,不是本環節的增值稅。


  2.價稅算計記賬法


  方針依據:《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業開具糧食出售發票有關問題的告訴》(國稅明電〔1999〕10號,以下簡稱10號文件)第三條規矩,國有糧食購銷企業開具增值稅專用發票時,應當比照非免稅貨品開具增值稅專用發票,企業記賬出售額為“價稅算計”數。


  管帳分析:增值稅免稅的意圖,不是讓稅于納稅人,而是讓稅于負稅人,也就是說,企業應當以無稅價錢出售貨品或許供給勞務(效力)。2007年1月26日天津市保稅區國家稅務局《關于防偽稅控一機多票體系納稅人開具免稅貨品增值稅普通發票有關問題的告訴》規矩,防偽稅控一機多票體系納稅人暫以零稅率開具免稅貨品的增值稅普通發票。


  管帳處置:出售免稅項目時,按價稅算計金額借記“銀行存款”等科目,貸記“主歇業務收入”科目。


  稅務確診:當能否享受免稅方針尚不必定的時分,價稅算計記賬法是無法操作的。如小微企業的月出售額能否逾越2萬元,在月度中心不能判定。并且在企業所得稅方面,假設該項免征的增值稅符合不納稅收入條件,價稅算計記賬法卻不能獨自核算,會使應有的方針得不到享受。


  免稅收入的管帳處置


  增值稅免稅收入的管帳處置問題,應重視6號文件和10號文件。其間,6號文件規矩“直接減免的增值稅”,它減免的對象是“稅款”而非“收入”。如效力型企業招用賦閑人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款。10號文件規矩“對承擔糧食收儲使命的國有糧食購銷企業出售的糧食免征增值稅”,它是對“收入”的一種免稅。


  以上分析,可以得出這樣的定論:


  1.關于增值稅稅款的直接減免,應適用6號文件。


  例1:某貨運公司(增值稅普通納稅人)當月運費收入(含稅)288.6萬元,當月本錢費用開銷180萬元(其間:進項稅額10萬元),當年新招用賦閑人員10人,經稅務機關依法承認定額扣減增值稅4萬元。管帳處置如下(單位:元,下同):


  完結收入時:


  借:銀行存款 2886000


  貸:主歇業務收入 2600000


  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 286000


  開銷本錢費用時:


  借:主歇業務本錢 1700000


  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 100000


  貸:銀行存款 1800000


  減免增值稅款時:


  借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款) 40000


  貸:歇業外收入——補助收入 40000


  2.關于必定的增值稅免稅收入,應適用10號文件的底子肉體,即價稅算計記賬法。在企業所得稅方面,如符合不納稅收入條件,可將本環節免征的增值稅作為“補助收入”處置。


  例2:某縣新華書店(增值稅普通納稅人)本月購進圖書5000冊,金錢從銀行付出,取得增值稅普通發票注明價款10萬元,稅款1.3萬元。本月出售圖書6000冊,金錢全部存入銀行共計15萬元。管帳處置如下:


  購進圖書時:


  借:庫存商品 113000


  貸:銀行存款 113000


  出售圖書時:


  借:銀行存款 150000


  貸:主歇業務收入 150000


  承認不納稅收入時:


  借:主歇業務收入 4256.64


  貸:歇業外收入——補助收入 4256.64


  注:150000÷1.13×13%-13000=4256.64(元)


  3.關于不必定的增值稅免稅收入,適用價稅分別記賬法。其免征的增值稅作為“補助收入”處置。


  例3:某規劃公司(小范圍納稅人、小微企業)2013年8月10日取得規劃收入8000元, 26日取得規劃收入12000元,均含稅。本月無其他收入,管帳處置如下:


  8月10日取得收入時:


  借:銀行存款 8000


  貸:主歇業務收入 7766.99


  應交稅費——應交增值稅 233.01


  8月26日取得收入時:


  借:銀行存款 12000


  貸:主歇業務收入 11650.49


  應交稅費——應交增值稅 349.51


  月底承認免征增值稅收入時:


  借:應交稅費——應交增值稅 582.52
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